Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «2.2 Учет расчетов с покупателями и поставщиками». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Она представляет собой разрыв между предоставлением услуг / продажи товара и моментом поступления средств на расчётный счёт предприятия. Иными словами, это задолженность юридических или физических лиц предприятию за реализованные услуги, товары или работы.
Полное погашение задолженности перед поставщиками
Для того, чтобы поставщику перечислили сумму задолженности, банк должен документально подтвердить факт требуемого перевода. Для подтверждения потребуется предоставить выписки по расчетному счету и все соответствующие квитанции.
Могут возникнуть затруднения при несоблюдении условий договора или же обоюдного соглашения. Поставщик может предложить рассрочку платежа с процентами, в том случае, если погасить задолженность перед партнером не получается. Сроки и процентная ставка определяется на основании двухстороннего соглашения.
К примеру, компания-кредитор дает заказчику определенное время на возврат денег. За это время должник обязан вернуть средства, покрывая расходы по уходу за сохранностью продукции вместо процентов.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере
Основные показатели, которые определяет анализ:
- динамика;
- состав задолженности;
- сроки.
В случае с дебиторской задолженностью следует обратить особое внимание на факторы, выявляющие:
- недостатчи;
- неоправданные затраты;
- несвоевременного погашения счётов заказчиками.
Уступка права требования долга
В гражданском законодательстве продажа долга именуется уступкой права требования — замена прежнего кредитора на нового, к которому переходят все права прежнего кредитора. Передача прав новому кредитору может осуществляться на основании закона или заключенного договора цессии. Ситуаций, когда права требования переходят по закону, немного, они перечислены в ст. 387 ГК РФ. С одной из них предприятие может столкнуться, например, при реорганизации, когда долги переходят от одного юридического лица к другому (ст. 58 ГК РФ). Но чаще уступка права требования осуществляется на основании договора, который заключают первоначальный и новый кредиторы. Последний может потребовать от должника выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор (например, возврата долга или исполнения иного обязательства).
Для предприятия, выступающего в роли первоначального кредитора, договор цессии выгоден тем, что ему не нужно получать согласие на уступку права требования. Уступить долги можно без согласия должников. Из этого правила, как и из любого другого, есть исключения, в частности нужно заручиться согласием должника, когда личность кредитора имеет существенное значение (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Такая лаконичная формулировка не позволяет установить, какого кредитора считать существенным для должника, но в любом случае предприятию следует уведомить должников об уступке права требования новому кредитору. Если этого не сделать, то должник вправе будет не исполнять обязательство перед новым кредитором до представления последним доказательств перехода к нему права требования.
Первоначальный кредитор, уступивший право требования, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником (ст. 390 ГК РФ). Это еще один плюс для предприятия, уступающего сомнительные долги неплательщиков.
Говоря о преимуществах, не следует забывать о недостатках уступки права требования для первоначального кредитора. Главный из них — уступить требование новому кредитору за такую же сумму вряд ли удастся. Ввиду того, что предприятие самостоятельно не может получить плату за отгруженную продукцию, такое требование уступается новому кредитору (например, коллекторскому агентству) за меньшую сумму. В результате по данной операции организация имеет убыток, но он все же менее значителен по сравнению с убытком, который понесла бы организация от списания безнадежной задолженности неплательщиков, не получая от этого никаких доходов.
Бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность покупателей продукции является одним из оборотных активов, а связанные с ее реализацией доходы и расходы признаются прочими (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Для предприятий промышленности эта операция не относится к основной деятельности, поэтому по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается выручка от продажи долгов (Дебет 76 Кредит 91-1), а по дебету — размер задолженности по учетным данным (Дебет 91-2 Кредит 62). Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 91 выявляется финансовый результат от операции уступки права требования: Дебет 99 Кредит 91-9 — понесен убыток, Дебет 91-9 Кредит 99 — получена прибыль.
Налогообложение. При расчетах с бюджетом по НДС предприятию, выступающему в роли первоначального кредитора, нужно учитывать следующее. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), признается облагаемой НДС операцией (ст. 155 НК РФ). Это касается в основном нового кредитора, который может уступить право требования следующему кредитору. Дело в том, что налоговая база определяется не по самой операции уступки права требования, а по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым и должен исчисляться налог по правилам ст. 154 НК РФ. Поэтому предприятие, которое начислило НДС в момент выполнения работ (оказания услуг), не обязано повторно уплачивать в бюджет налог в момент уступки права требования.
Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступили денежные средства, поступившие от покупателей;
Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель внес аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции).
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками – произведен зачет встречных однородных требований.
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности.
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – задолженность кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары).
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала).
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов.
При отгрузке товара покупателю с момента отгрузки право собственности на товар перешло к нему. Независимо от того, поступила ли от покупателя оплата за товар, необходимо отразить на счете 62 задолженность покупателя за отгруженный товар. В момент оплаты товара дебиторская задолженность покупателя списывается со счета 62.
Теперь можно подробнее рассмотреть на конкретных примерах наиболее типичные ситуации, возникающие при учете расчетов с покупателями.
Когда образуется такая задолженность
«Дебиторка» возникает в процессе осуществления экономической деятельности, когда появляется разрыв между поставкой и оплатой. Есть и другие ситуации – например, если компания перечислила переплату или ждет возврата денег от сотрудника.
Как и из чего складывается дебиторская задолженность в балансе:
- осуществлена поставка товара/оказана услуга, а оплата не произведена;
- перечислен аванс, а поставка будет позже;
- излишне выплачена зарплата сотруднику;
- переплата налога/сбора;
- предоплата таможне;
- выданы заемные средства сотруднику компании или другому юридическому или физическому лицу;
- задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба компании;
- денежные средства, выданные в подотчет;
- долги прочих контрагентов.
Когда обязательства сторон выполняются вовремя, то наличие дебиторской задолженности считается признаком стабильной работы организации.
- Д 51 К счет 62.2 – поступила предоплата от покупателя на банковский счет.
- Д 76.АВ К 68 – начислен в бюджет НДС с суммы поступившей предоплаты.
- Д 62.1 К 90.1 – отражена отгрузка товаров фирме-покупателю.
- Д 62.2 К 62.1 – зачтен аванс в оплату за товар.
- Д 68 К 76.АВ – восстановлена сумма начисленного ранее НДС.
- Д 62.1 К 08 – оприходована сумма дебиторки приобретенной организации.
- Д 50, 51, 52, 55, 57 К 62.1 – поступила в кассу, на рублевый р/счет, на валютный р/счет, на специальный счет, переводом оплата от покупателей.
- Д 62.2 К 50, 51, 52 – возвращен ранее полученный от покупателя аванс.
- Д 60 К 62 – отражено проведение взаиморасчета с фирмой-покупателем.
- Д 62 К 91.1 – отражены в прочих доходах поступления от продажи ТМЦ, ОС.
- Д 63 К 62 – проведено списание безнадежной дебиторки в счет имеющегося резерва по сомнительным долгам компании.
- Д 91.2 К 62 – отнесена на прочие расходы списанная дебиторка.
Пример оборотно-сальдовой ведомости
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, как и по иным счетам бухгалтерского учета, является учетным регистром. Бухгалтерское законодательство при этом не предусматривает единую форму таких регистров, а лишь устанавливает требования к их обязательным реквизитам. Напомним, что к обязательным реквизитам учетных регистров относятся (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- наименование регистра;
- наименование организации, составившей регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;
- хронологическая или систематическая группировка объектов бухучета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов.
Формы применяемых организацией регистров утверждаются в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Оборотно-сальдовая ведомость является одним из наиболее популярных регистров бухгалтерского учета. В ней по конкретному счету учета приводятся следующие сведения:
- сальдо на начало периода (дебет/кредит);
- обороты за период (дебет/кредит);
- сальдо на конец периода (дебет/кредит).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 может быть представлена в следующем виде:
| Счет / Контрагенты / Договор | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Итого |
В условиях автоматизации и в зависимости от целей составления оборотно-сальдовой ведомости информация по счету 60 может быть представлена как только в разрезе субсчетов к счету 60, так и отдельных поставщиков и подрядчиков и даже расчетных документов, на основании которых возникла дебиторская или кредиторская задолженность. Детализированная оборотно-сальдовая ведомость является удобным инструментом управления и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.
В продолжение темы, начатой в статье «Оборотная ведомость по счету 60», сегодня я хочу рассказать, как формируется оборотная ведомость по счету 62.
Счет 62 называется «Расчеты с покупателями и заказчиками», он активно-пассивный и его используют для отражения расчетов с покупателями за товары, продукцию или услуги.
Учет кредиторской и дебиторской задолженности
Анализироваться дебиторка может и в динамике. Последнюю можно отследить за период от 1 до 365 дней. Актуальный период устанавливается при формировании отчета по аналогии с отчетом по строкам долга.
Динамика дебиторской задолженности отражает изменения с интервалом в 1 день (или любым другим интервалом в рамках заявленного периода), просроченные и погашенные суммы.
Полученные сведения предоставляются пользователям по запросу. Обычно динамику отслеживает руководитель отдела продаж, директор компании.
Важно: сводные данные по задолженности в целом и по ее динамике проще и быстрее получить из управленческих отчетов. Если затребована детализация (по договорам, контрагентам или группам контрагентов), необходимо формировать бухгалтерские отчеты. Для внешнего использования (сдачи в ФНС, например) используются только бухгалтерские отчеты установленной формы!
Если раньше бухгалтеру не приходилось работать с дебиторской задолженностью, можно обратиться за консультацией к коллегам. Также этот сектор учета в составе расчетов с контрагентами и покупателями можно передать на аутсорсинг.
Нужна проверка состояния дебиторской задолженности, аудит ее учета за конкретный период? Бухгалтерская компания проведет проверку, сверит расчеты, актуализирует сведения из подтверждающих документов, выявит несоответствия и ошибки, порекомендует способы их устранения с минимальными налоговыми и административными рисками.
Если торговая компания только начинает работать и учет еще не сформирован, рациональным решением будет заказ комплексного бухгалтерского обслуживания. Профессиональная постановка и ведение учета, в том числе и дебиторской задолженности, минимизирует налоговые риски.
Теги данной публикации: малый бизнесминимаркетучет по отраслям
Отметьте какую задачу планируете решить и получите бесплатную консультацию.
- Зарегистрировать
бизнес - Проанализировать /
Восстановить бухучет - Встать на бухгалтерское
сопровождение - Получить юридическую
помощь
Дебиторская задолженность — обязательства сторонних организаций за поставленные фирмой товары и оказанные услуги, работников по выданным под отчёт деньгам, физических лиц за предоставленные займы и тому подобное.
Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре. То есть предприятие может поставить продукцию 1 марта, а последняя дата получения платежа — 1 апреля. Всё время с 1 марта по 1 апреля сумма поставленных товаров учитывается как дебиторка.
Ее виды различаются в зависимости от некоторых факторов:
- Время оплаты:
- нормальная, то есть утверждённый срок оплаты ещё не прошёл;
- просроченная – она возникает, когда обязательства не погашаются вовремя;
- сомнительная — подвид просроченной, появляется, когда суммы долга не обеспечены залогом;
- безнадёжная – образуется, когда получить денежные средства уже невозможно.
- Продолжительность:
- краткосрочная, то есть оплата предусмотрена в течение года;
- долгосрочная, при этом платёж может быть совершён позднее, чем через 12 месяцев после поставки.
- Тип обязательств:
- связанная с продажей товаров и прочего, то есть возникшая в результате расчётов за продукцию, работы и тому подобное, в том числе выданные авансы поставщикам;
- не связанная с реализацией, в этом случае долг образуется после заключения договоров на аренду, при выдаче подотчётных сумм и т. д.
Все взаиморасчёты организации с физическими и юридическими лицами обязательны к отражению в бухгалтерском учёте. Операции внутри предприятия также следует записывать с помощью счетов.
Всю подробную информацию о данной процедуре и ее нюансах вы можете узнать из следующего видео:
Любая компания в ходе деятельности заключает договора с другими организациями. Предметом таких контрактов могут быть:
- поставка продукции и прочих МПЗ;
- оказание услуг, например, потребление электроэнергии, воды, транспортная доставка и тому подобное;
- выполнение работ, например, капитальный ремонт, установка оборудования, монтаж и другое.
Все операции фиксируются отдельно по каждому поставщику с использованием счёта 60.
Принятые обязательства по оплате начисляются по кредиту, а выданные контрагентам авансы — по дебету. Поэтому на конец отчётного периода счёт 60 может иметь два сальдо.
| Принято оборудование, подлежащее монтажу | 07 | 60 |
| Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных активов | 08 | 60 |
| Приняты к учёту материалы | 10 | 60 |
| Принят к учёту НДС по поступившим материалам | 19 | 60 |
| Поступили товары | 41 | 60 |
| Получен аванс от поставщика | 51 | 60 |
| Предъявлена претензия поставщику | 76 | 60 |
Иногда у предприятия возникает необходимость оплатить наличными денежными средствами какие-либо расходы, например, закупить канцелярию, отправить работника в командировку. В таких случаях необходимая сумма выдаётся сотруднику под отчёт. О потраченных средствах лицо обязано сообщить, составив авансовый отчёт.
Расчёты в таких ситуациях фиксируются в журнале операций с помощью счёта 71.
Покупка дебиторской задолженности: проводки
Финансовыми аналитиками считается, что выгоду экономического характера можно извлечь, купив на организуемых аукционах не только ликвидное имущество обанкротившейся фирмы, но и право на взыскание ее просроченной дебиторки. При банкротстве компании все ее имущество реализуется, причем покупка дебиторской задолженности на торгах зачастую осуществляется по заведомо сниженным ценам, иногда в несколько раз меньше, чем сумма долга.
Подобная сделка оформляется на основе заключения договора цессии (ст. 388 ГК РФ). Еще одно ее название — уступка требования кредитором другому лицу. По сути, покупка дебиторской задолженности является прибыльным активом и эффективным финансовым инструментом, но задача данной публикации – не оценка очевидности выгод от подобного приобретения, а отражение этой операции в учете. Разберемся также и в терминах, фигурирующих при оформлении таких сделок.
Проводка перечисления задолженности перед поставщиками
Каждый объект финансово-хозяйственной деятельности обязан вести бухгалтерский учет по всем видам взаиморасчетов со своими контрагентами. Под последними понимаются предприятия, которые поставляют разнообразные материалы, сырье, товары и прочие товарно-материальные ценности, оказывают различные услуги, либо выполняют какие-то работы.
Любые взаиморасчеты с предприятиями-контрагентами проходят в бухгалтерии предприятия по счету №60, имеющему схожее название: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Информация на нем по каждому контрагенту показывается обособленно. Согласно целям управленческого учета к нему могут открывать различные субсчета. В текущей статье мы подробно разберем бухгалтерские особенности перечисления задолженности поставщикам.
Понятие кредиторской задолженности в бюджете и её отражение в учёте
Кредиторская задолженность — это обязательства (долги) юридического лица перед другими субъектами хозяйственной деятельности, кредитными организациями, бюджетом и внебюджетными фондами.
Она отражается в пассивах бухгалтерского баланса по строке 1520 и включает в себя расчёты:
- C покупателями;
- C поставщиками;
- C бюджетом;
- C внебюджетными фондами (по различным видам социального страхования);
- C работниками по заработной плате;
- C учредителями и участниками (по выплате дивидендов, процентов и других доходов);
- C подотчётными лицами;
- C кредиторами и дебиторами по прочим долгам (например, по полученным авансам в рамках договоров).
Кредиторская задолженность в бюджет включает в себя обязательства по налогам и сборам. При этом это может быть как просроченная кредиторская задолженность, так и текущая, срок уплаты, по которой ещё не наступил. Читайте тут, как списать кредиторскую задолженность.
Для отражения ситуации с уплатой налогов и сборов служит активно-пассивный счёт №68. По его кредиту учитывается начисленная и указанная в декларациях сумма налогов и сборов («долги» перед бюджетом). Например, проводка Дебет 99 Кредит 68 (далее — соответственно Д и К) означает, что начислен налог на прибыль. А Д 70 К 68 — налог на доходы физлиц (НДФЛ).
По дебету счёта отражаются уплаченные налоги и сборы (погашение задолженности). В частности, проводка Д 68 К 51 означает уплату какого-либо налога с расчётного счёта предприятия.
Неденежная оплата обязательств
В договоре может быть прописано, что покупатель будет гасить свою задолженность неденежными средствами.
При погашении задолженности векселем, для него необходимо открыть отдельный субсчет на счете 62. А при погашении задолженности делают проводки:
- Дебет 62 Кредит 62 – получен вексель для погашения задолженности
Организация отгрузила покупателю товары стоимостью 223 742 руб. (НДС 34130) их себестоимость 112 120 руб. Покупатель выдал в счет погашения задолженности простой вексель. Его он погасил через 2 месяца.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от продажи товаров | 223 742 | Товарная накладная |
| 90.3 | 68 | Отражен НДС по реализации | 34 130 | Счет-фактура исх. |
| 90.2 | 41 | Списаны товары | 112 120 | Товарная накладная |
| 62.3 | 62.1 | Получен вексель | 223 742 | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62.3 | Погашен вексель | 223 742 | Выписка банка |
Неотфактурованные поставки
Случается, что товары от поставщика приходят без сопроводительных документов. Как в таком случае вести учет расчетов с поставщиками? В подобной ситуации рекомендуется при приемке составлять акт по форме ТОРГ-4. При этом стоимость продукции можно указывать, основываясь на предыдущих поставках или на договорных ценах. НДС при этом не учитывается.
Впоследствии, при расхождении фактической стоимости товара и стоимости в акте приемки, делаются корректировочные проводки.
В налоговом учете на ОСНО неотфактурованные поставки нельзя относить на валовые расходы. На практике, они признаются таковыми только после фактического получения накладной и счета-фактуры. Аналогичная ситуация с учетом налогового кредита по НДС.
На УСН неотфактурованные поставки учитываются в расходах только после получения сопроводительных документов и оплаты за товар.
Зачет аванса: проводка
Когда после перечисления поставщику аванса покупатель принимает на учет товары, работы и услуги, он формирует бухгалтерскую запись по кредиту счета 60:
Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 60
Если поставка произошла в счет ранее выданного аванса, дебиторскую задолженность поставщика необходимо зачесть.
Поскольку проводки по авансам выданным и полученным задействуют отдельные субсчета к счетам 60 и 62 соответственно, то зачет авансов представляет собой проводки по закрытию субсчетов аванса полностью или частично (в зависимости от суммы предоплаты).
Так, если зачтен ранее выданный аванс, проводка будет внутренняя по счету 60. Но учитывая наличие субсчетов по учету авансов выданных и полученных ценностей, то на зачет аванса поставщику проводки обычно такие:
Дебет счета 60, субсчет «Расчеты за поставленные товары, работы, услуги» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»
Или: Дебет счета 60.01 – Кредит счета 60.02
Что должен делать бухгалтер, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:
- Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше «официально» неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.
Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров), но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.