Глава 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц (действующая редакция)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Глава 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Физические лица в России обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Кроме того, из начисленной заработной платы работника производятся обязательные отчисления в социальные страховые фонды – Пенсионный фонд России, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Федеральный фонд социального страхования. Из этих взносов формируются пенсия, оплата больничных листов и социальные пособия. Помимо этого физические лица несут бремя уплаты косвенных налогов – налога на добавленную стоимость и акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты. По некоторым оценкам, физические лица фактически уплачивают до 70 % сумм косвенных налогов, поступающих в бюджет России.

Как определяется дата получения дохода в виде зарплаты?

Согласно статье 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

С 3 октября 2016 года дата выплаты заработной платы не может быть установлена правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (часть 6 статьи 136 Трудового кодекса).

До истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца.

Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление налога с доходов по оплате труда производится в последний день месяца. Именно эту дату – последнее число каждого месяца — следует отражать в регистрах налогового учета по НДФЛ как дату получения дохода в виде оплаты труда.

Как определяется дата получения дохода для отпускных?

Удержание налога с сумм оплаты отпуска происходит исходя из даты выплаты отпускных (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

До 2016 года какой-либо отсрочки в перечислении налога не было, так как НК РФ не предусматривал особенности определения даты получения данного вида дохода (постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).

Но с 2016 года удержанный с отпускных НДФЛ можно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Такой же срок уплаты установлен в отношении НДФЛ, удержанного с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

В период со дня удержания налога и до последнего дня соответствующего месяца удержанные суммы находятся в распоряжении налогового агента.

Налог, исчисленный и удержанный с указанных доходов всех работников за месяц, можно перечислять в последний день этого месяца (в редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ используется словосочетание «последнее число месяца», что является, по всей видимости, ошибкой юридической техники).

Перечисление удержанного НДФЛ ранее указанного срока нарушением не является.

Влечет ли перечисление налога до выплаты дохода негативные последствия для налогового агента?

Строго говоря, НК РФ не предусматривает досрочное перечисление НДФЛ, более того, запрещает, поскольку в данном случае налог уплачивается за счет налогового агента в нарушение пункта 9 статьи 226 НК РФ.

В случае «досрочного» перечисления налога может возникнуть необходимость пройти процедуру возврата такой суммы как невыясненных поступлений (письмо Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268). При этом, обязанность по удержанию налога сохраняется.

Но следует отметить, что по конкретным делам есть судебная практика, согласно которой, если налог исчислен правильно, удержан и поступил в бюджет, то уплата НДФЛ до выплаты дохода не признается нарушением, влекущим для налогового агента штраф по статье 123 НК РФ и пени по статье 75 НК РФ. Подобные выводы сделаны, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013. Поддерживается указанный подход и в письме ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716.

Подходы к освещению в СМИ темы налоговой дисциплины как основополагающего принципа финансовой модели развития общества

Между участниками налоговых отношений неизбежно возникает объективное противоречие. «С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы казны. С позиции налогоплательщика – это изъятие части его собственного дохода. Если государство заинтересованно в росте налоговых доходов, то налогоплательщик желает снижения налогового бремени».¹⁰

Это противоречие порождает проблему уклонения от уплаты налогов. В современной истории России массовый характер приобрела проблема так называемых «серых» зарплат, когда часть зарплаты работник получает официально, а другую часть, зачастую более существенную, получает «в конверте», из неучтенных средств. Работодатели занижают реальный размер зарплат, чтобы снизить бремя выплат страховых взносов в социальные фонды, которые представляют собой серьезную финансовую нагрузку – в 2017 году общая сумма страховых взносов составляла 30 % от заработной платы работника. Помимо этого физические лица скрывают свои доходы от различных видов деятельности, уклоняясь от уплаты НДФЛ.

Проблема «серых» зарплат и способы ее решения обсуждаются в СМИ с девяностых годов ХХ века. Основными причинами уклонения физических лиц от уплаты НДФЛ считаются высокая налоговая нагрузка, правовой нигилизм, который сохраняется в обществе с эпохи перестройки, слабый контроль и недостаточно жесткие санкции за нарушение налогового законодательства в этой сфере. С точки зрения государства, теневой сектор создает недобросовестную конкуренцию законопослушным налогоплательщикам. Поэтому вывод зарплат «из тени» нужен не столько ради увеличения объема налоговых поступлений в бюджеты, сколько ради создания справедливых условий конкуренции в стране.

С позиции налогоплательщика «серые зарплаты» провоцируют произвол работодателя, который может в любой момент безнаказанно лишить работника существенной части заработка и отпускных. Кроме того, зарплаты «в конверте» лишают работника права на оплату больничных листов и начисления пенсии в соответствии с реальной величиной его заработка.

В последние годы СМИ проделали большую работу по информированию работников о том, как негативно скажется на размере их пенсии в будущем уклонение от уплаты НДФЛ и страховых взносов в социальные фонды. Также в СМИ регулярно публикуются материалы о том, куда можно обращаться за помощью, если работодатель занижает официальную зарплату.

Частью кампании по борьбе с «серыми» зарплатами выступают информационные материалы о результатах проверок и наказаниях работодателей, оптимизирующих налоговую нагрузку незаконными методами.

Важной работой СМИ по повышению налоговой дисциплины среди физических лиц стали ежегодные информационные кампании, в рамках которых сообщается, когда и кому необходимо подать декларацию о доходах физических лиц и заплатить налог. Аналогичным образом проводятся кампании по информированию физических лиц о необходимости уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц с уточнением ставок и сроков уплаты налога.

¹Налоговое право: учебник / Под ред. Е. М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2016. – с. 16.

²Налоговое право: учебник / Под ред. Е. М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2016. – с. 25.

³Налоговое право: учебник / Под ред. Е. М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2016. – с. 19.

⁴Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие, 3-е издание, переработанное и дополненное / Скрипниченко В. А. СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010. – с. 4.

⁵Налоговое право: учебник / Под ред. Е. М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2016. – с. 27.

⁶Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2003. – с. 21.

⁷Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие, 3-е издание, переработанное и дополненное / Скрипниченко В. А. СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010. – с. 9.

⁸Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) о т 31.07.1998 № 146-ФЗ, с посл. изм. и доп. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000.

⁹Рахманова С. Ю. Актуально о НДФЛ. / М.: Бератор-Паблишинг, 2008. – с. 3

¹⁰Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие, 3-е издание, переработанное и дополненное / Скрипниченко В. А. СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010. – с. 3.

¹¹Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2003. – с. 18.

С каких доходов платится налог

В самом простом, но одновременно и самом массовом варианте удержание НДФЛ производится с заработной платы бухгалтерией работодателя. Но подоходный налог берётся не только с зарплаты, налоги платятся также с премий и других выплат работникам. В целом же НК РФ определяет объекты налогообложения, как доходы, полученные налогоплательщиками НДФЛ (ст. 209):

• от источников в РФ и/или от источников вне РФ – для налоговых резидентов РФ (п. 1);
• от источников в РФ – для налоговых нерезидентов РФ (п. 2).

Таким образом, плательщиками налога на доходы физических лиц являются как резиденты, так и нерезиденты РФ. Согласно ч. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты – это физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на срок пребывания за границей для краткосрочного (менее 6 мес) лечения или обучения, а также для выполнения работ на морских месторождениях углеводородов. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов власти, откомандированные на работу за рубеж (ч. 3 ст. 207 НК РФ).

Другие виды налогооблагаемых доходов, кроме выплат от работодателей сотрудникам:

• от продажи имущества;
• от сдачи имущества, например, квартиры или авто, в аренду;
• от операций с ценными бумагами;
• полученные в виде дивидендов;
• полученные в виде выигрышей в азартных играх и лотереях.

Отчетность и сроки перечисление налога

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Именно с начала налогового периода нарастающим итогом учитывается доход, от которого зависит исчисление налога. Порядок и срок уплаты НДФЛ с зарплаты регламентируются ст. 226 НК РФ. Согласно её положениям:

• перечисление НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачётом ранее удержанных сумм (ч. 2);
• срок оплаты подоходного налога в 2023 году – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, срок уплаты налога на доходы физических лиц в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и в виде отпускных – не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (ч. 6);
• исчисленная и удержанная у работника сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учёта работодателя в налоговом органе (ч. 7).

Что подлежит налогообложению

В перечень доходов, с которых граждане России уплачивают НДФЛ, входят:

• доходы, получаемые в результате трудовой деятельности (зарплаты, отпускные, премии);
• прибыль от сдачи имущества в аренду (чаще всего, объектов недвижимости);
• средства, полученные из иностранных источников;
• средства, выигранные в лотереях;
• другие доходы.

В то же время, уплачивать подоходный налог не нужно:

• от продажи недвижимости, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения недвижимостью (от 3 до 5 лет в зависимости от некоторых условий);
• от наследства, полученного после смерти близких родственников;
• от доходов по договору дарения, заключенного с членом семьи или близким родственником.

Размер налоговых вычетов

Порядок и сроки уплаты НДФЛ подразумевают знание точной суммы вычетов из дохода работников. Если говорить о стандартных цифрах, то в этом случае речь идет о нескольких суммах: 3000, 500, 600 и 400 рублей.

Если так случилось, что налоговый вычет превышает доход работника, то НДФЛ удерживать необходимости нет (согласно статье 210 НК РФ). Теперь более конкретно о приведенных выше цифрах:

— На вычет размером в 3000 руб. могут рассчитывать те работники, которые пострадали в результате испытаний ядерного оружия (ст. 218). Данный пункт налогового законодательства актуален для тех, кто имеет отношение к событиям, произошедшим на Чернобыльской АЭС, производственном объединении «Маяк» и объекте «Укрытие». Подобные вычеты справедливы и для инвалидов I, II и III групп, которые стали таковыми по причине увечья, ранения или контузии при защите СССР, равно как и Российской Федерации.

Кто должен платить НДФЛ

Для того чтобы не стать объектом штрафных санкций, важно знать, какие категории налогоплательщиков обязаны подавать декларацию и соблюдать срок уплаты НДФЛ. Речь идет о следующих группах граждан:

• лица, не являющиеся налоговыми агентами РФ, но при этом получающие доходы на основании гражданско-правового договора;
• те, кто использует аренду недвижимости в качестве источника дохода;
• лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не создавая при этом юридического лица;
• физические лица, получившие определенную сумму путем выигрыша;
• граждане, источником дохода которых является дарение денежных средств, имущества, ценных бумаг, исключая близких родственников и членов семьи;
• лица, которые являются резидентами РФ, но доход получают за пределами государства;
• те, кому удалось получить доход посредством доли уставного капитала;
• начисление и срок уплаты НДФЛ является актуальным для тех, кто стал правопреемником автора произведения искусства и науки, а также получил за вознаграждение авторство конкретного изобретения;
• лица, получающие доход от своей частной профессиональной практики;
• граждане РФ, которые получили денежные средства при помощи продажи недвижимого и движимого имущества, находившего в их собственности менее 3 лет;
• физлица, получившие денежные средства любым путем и не осуществившие перечисление НДФЛ.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля).

Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами
Виды выплат налогоплательщикам	Срок
1. Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке	Не позднее дня фактического получения средств в банке
2. Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц	Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3. Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4. Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за этим периодом.

Порядок уплаты налога иностранцам

Иностранцы, которые попали на территорию нашей страны в безвизовом режиме, и устроились на работу, обязаны перечислять НДФЛ в казну страны в виде авансовых платежей. При этом, работать эти иностранные граждане могут с использованием патента:

• у физических лиц;
• в различных организациях;
• у индивидуальных предпринимателей;
• у лиц, ведущих частную практику.

В данном случае налог будет переводиться в государственную казну в виде авансов фиксированной величины. На период действия патента данная величина будет составлять 1 тысячу 200 рублей в месяц, кроме того, платеж будет индексироваться с использованием:

• коэффициента-дефлятора, актуального на конкретный годичный период;
• второго коэффициента, определяющегося согласно региональным закономерностям, сложившимся на рынке труда, который устанавливается местными законами на каждый конкретный календарный период.

Какие физические лица самостоятельно исчисляют и перечисляют НДФЛ в бюджет?

Налогоплательщики обязаны сами исчислить и уплатить НДФЛ, если:

• они получили определенный вид дохода (ст. 228 НК РФ);
• они попадают в отдельную категорию (ст. 227, ст. 227.1 НК РФ).

К отдельным категориям налогоплательщиков относятся (в соответствии со ст. 227, ст. 227.1 НК РФ):

1. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
2. физические лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы);
3. иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность в РФ на основании патента.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от деятельности данных категорий налогоплательщиков:

• доход от предпринимательской деятельности;
• доход от частной практики или деятельности адвокатского кабинета;
• доход по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Исчисление и уплату НДФЛ осуществляют налоговые резиденты РФ, а именно:

• налогоплательщики, получившие доход от организаций и физических лиц, которые не являются налоговыми агентами, по трудовым договорам, договорам найма и аренды, договорам гражданско-правового характера;
• налогоплательщики, которые получили доход от налогового агента, не удержавшего НДФЛ;
• налогоплательщики, получившие доход от выигрыша в лотерее и азартных играх (исключением является выигрыш, выплачиваемый в букмекерской конторе или тотализаторе);
• налогоплательщики, получившие доход от продажи собственного имущества или имущественных прав;
• налогоплательщики, получившие доход в виде подарков от ИП или физлиц, кроме подарков, не облагаемых налогом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
• налогоплательщики, получившие доход в виде вознаграждения правопреемникам авторов произведений искусства, литературы, промышленных образцов;
• налогоплательщики, получившие доход в качестве недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных для пополнения целевого капитала некоммерческих организаций.

Часто задаваемые вопросы

Куда перечислять НДФЛ?

Вопрос, куда перечислять НДФЛ, возникает, как правило, лишь у начинающих предпринимателей. Платёжные реквизиты НДФЛ в 2018 году остались неизменными. Однако, обратите внимание, что если вы изменили юридический адрес, то изменились и реквизиты казначейства, в чей адрес происходит платёж.

Также обратите внимание, что при уплате НДФЛ в назначении платежа обязательно следует указывать период уплаты.

Когда платить НДФЛ?

Сроки уплаты определены следующим образом:

• для наёмных сотрудников — уплата производится работодателем не позднее следующего дня после выплаты работнику дохода с учетом требований статьи 226 НК РФ;
• для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц — оплата производится тремя авансовыми платежами в течение года и платежом до 15 июля следующего года.

Возникла переплата по НДФЛ, что делать?

В результате ошибки, изменения статуса налогоплательщика или изменения законодательства может возникнуть переплата НДФЛ в бюджет. При возникновении такой ситуации, средства могут быть возвращены.

В какой бюджет платится НДФЛ?

Похожие записи:

• Почему Верховный суд не отменил приказ МВД о поездках за границу?
• Перечисление алиментов с отпускных в 2023 году
• Как можно прописаться через МФЦ